ESG對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響:總量控制與交易機(jī)制下的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理

文章來源:普華永道碳交易網(wǎng)2023-03-15 09:08

  隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,綠色發(fā)展觀逐漸深入到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各方面。在“綠色金融”的政策體系中,ESG(環(huán)境、社會(huì)及治理)所倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展理念逐漸被廣泛接受與倡導(dǎo),普華永道特推出“ESG對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響”系列微信文章,講解企業(yè)最為關(guān)注的相關(guān)會(huì)計(jì)問題。其中,由于氣候風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響尤為突出且備受關(guān)注,“ESG對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響”系列將更多關(guān)注氣候風(fēng)險(xiǎn)的影響,助力企業(yè)將ESG理念真正落到實(shí)處,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

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  概覽 本`文-內(nèi).容.來.自:中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

  隨著全球碳減排行動(dòng)的逐步推進(jìn),各國正根據(jù)自身發(fā)展程度及發(fā)展需求,借助適合自身特色的碳排放權(quán)交易體系加快減排步伐,因而各地的碳排放交易機(jī)制已呈現(xiàn)出因地而異,且自成體系的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

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  碳排放交易機(jī)制的基本目的是通過激勵(lì)企業(yè)從事碳中和或負(fù)碳排活動(dòng),并刺激對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行投資,以鼓勵(lì)碳減排。根據(jù)2016年4月關(guān)于《污染物定價(jià)機(jī)制項(xiàng)目》的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議紀(jì)要(Agenda Ref 20),國際上,政府主要使用如下四類或其任意組合方式的污染物定價(jià)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo):

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  排放權(quán)交易機(jī)制(Emissions Trading Scheme, 簡(jiǎn)稱“ETS”),主要包括總量控制與交易機(jī)制(Cap-and-trade)和基線與信用額度機(jī)制(Baseline-and-credit); 本`文@內(nèi)-容-來-自;中^國_碳0排0放^交-易=網(wǎng) ta n pa i fa ng . co m

  清潔發(fā)展機(jī)制(Clean Development Mechanism,簡(jiǎn)稱CDM)及類似激勵(lì)機(jī)制;

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  碳捕獲型機(jī)制(Carbon-capture Type Schemes);

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  碳稅或征稅。 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńpāīfāńɡ.cōm

  其中,總量控制與交易機(jī)制是排放權(quán)交易機(jī)制的主要類型。在總量控制與交易機(jī)制下,政府通常會(huì)在履約期開始時(shí),分配有限數(shù)量的排放配額給予企業(yè),并要求企業(yè)在履約期結(jié)束時(shí)擁有足夠的配額進(jìn)行履約(履行減排義務(wù)),即有足夠的配額可以覆蓋其履約期內(nèi)的排放量。該機(jī)制也通常允許企業(yè)可以額外購買配額,或出售因其減排而剩余的配額。但若企業(yè)在履約時(shí),未能有足夠的配額進(jìn)行履約,將會(huì)受到處罰。 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

  本系列在之前的微信文章中探討了氣候風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,本期將探討在總量控制與交易機(jī)制下的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理,幫助企業(yè)管理層了解在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的最新動(dòng)態(tài)。 本*文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網(wǎng)-tan pai fang . c o m

  國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下,可以采用的排放權(quán)會(huì)計(jì)處理

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  目前,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有專門針對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或解釋。因此,企業(yè)必須根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一般原則應(yīng)用判斷和確定會(huì)計(jì)方法。根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》第10-13段,在缺乏專門適用于某種交易、其他事項(xiàng)或事件的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),管理層應(yīng)當(dāng)依次參考處理類似和相關(guān)問題的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的要求;以及《概念框架》中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量概念,并考慮其來源的適用性后,運(yùn)用其判斷來制定并應(yīng)用一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,且在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,除非國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則特別要求或允許,否則不得隨意變更。 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com

  根據(jù)2007年12月12日關(guān)于《排放權(quán)交易機(jī)制會(huì)計(jì)處理》的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議紀(jì)要(Agenda Paper 5B),下表概述了實(shí)踐中接受的主要方法:

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  方法1屬于完全市場(chǎng)價(jià)值法,參考的是已在2005年6月,因國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)考慮到相關(guān)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)等原因而被撤銷的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)》,方法2和方法3,通常被稱為“基于初始市場(chǎng)價(jià)值的成本結(jié)算法”和“基于名義金額的成本結(jié)算法”,但方法3只對(duì)購買的配額確認(rèn)資產(chǎn),不確認(rèn)收益;且只有當(dāng)排放量超過被分配配額時(shí),才確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用。

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  國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,已出臺(tái)的暫行規(guī)定

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  財(cái)政部于2019年12月25日,公布了關(guān)于印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知。該通知的適用范圍為按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱重點(diǎn)排放企業(yè))。重點(diǎn)排放企業(yè)開展碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)排放企業(yè)的國家核證自愿減排量相關(guān)交易,參照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本規(guī)定自2020年1月1日起施行,重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。

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  會(huì)計(jì)處理原則是重點(diǎn)排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的,應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn),并按照成本進(jìn)行計(jì)量。重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的,不作賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理如下:

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  經(jīng)比較上述兩張表發(fā)現(xiàn),目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的暫行規(guī)定接近于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的方法3(最簡(jiǎn)單),但仍有很多不同之處,比如: 本*文@內(nèi)-容-來-自;中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

  適用范圍不同:暫行規(guī)定明確重點(diǎn)排放企業(yè)一定適用;

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  確認(rèn)的配額資產(chǎn)所遵循的準(zhǔn)則不同:暫行規(guī)定的碳排放權(quán)資產(chǎn)不等同于任何現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn); 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com

  負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同:暫行規(guī)定僅規(guī)定在履約、出售/注銷配額時(shí)影響損益; 本+文內(nèi).容.來.自:中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

  列報(bào)和披露不同。

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  下面將以案例形式闡明國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的方法3排放權(quán)會(huì)計(jì)處理。

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  案例 禸*嫆唻@洎:狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńpāīfāńɡ.cōm

  背景:甲公司參與了排放權(quán)的“總量控制與交易”機(jī)制。20×2年1月1日,甲公司獲得政府免費(fèi)分配的可在20×2年排放10,000噸二氧化碳的配額,假設(shè)20×2年是甲公司會(huì)計(jì)年度,且甲公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月1日的配額(相當(dāng)于1噸二氧化碳)市場(chǎng)價(jià)格為人民幣10元/噸,公允價(jià)值為人民幣10萬元。

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  截至20×2年6月30日,甲公司已排放6,000噸二氧化碳,預(yù)計(jì)全年排放量為12,500噸。配額的市場(chǎng)價(jià)格已升至人民幣11元/噸。

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  截至20×2年12月31日,甲公司已排放12,500噸,配額的市場(chǎng)價(jià)格為人民幣12元/噸。 本`文@內(nèi)-容-來-自;中_國_碳排0放_(tái)交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om

  問題:假設(shè)按先進(jìn)先出法計(jì)量負(fù)債,甲公司應(yīng)如何根據(jù)方法3 - “基于名義金額的成本結(jié)算法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 內(nèi)/容/來/自:中-國/碳-排*放^交%易#網(wǎng)-tan p a i fang . com

  要點(diǎn)分析 禸*嫆唻@洎:狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńpāīfāńɡ.cōm

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  *負(fù)債金額 = (12,500 -10,000) 噸×12元/噸 = 30,000(元)。 本%文$內(nèi)-容-來-自;中_國_碳|排 放_(tái)交-易^網(wǎng)^t an pa i fang . c om

  因此,20×2年,在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方法3 - “基于名義金額的成本結(jié)算法”下,甲公司僅在其超額排放后,需確認(rèn)和碳排放負(fù)債相關(guān)的3萬元損失。 內(nèi)-容-來-自;中_國_碳_0排放¥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

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  《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》財(cái)會(huì)〔2019〕22號(hào) 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

  一、適用范圍

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  本規(guī)定適用于按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱重點(diǎn)排放企業(yè))。重點(diǎn)排放企業(yè)開展碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 內(nèi)-容-來-自;中_國_碳_0排放¥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

  二、會(huì)計(jì)處理原則 本`文@內(nèi)-容-來-自;中^國_碳0排0放^交-易=網(wǎng) ta n pa i fa ng . co m

  重點(diǎn)排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的,應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn),并按照成本進(jìn)行計(jì)量。重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的,不作賬務(wù)處理。

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  四、賬務(wù)處理 本文@內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放-交易&*網(wǎng)-tan pai fang . com

 ?。ㄒ唬┲攸c(diǎn)排放企業(yè)購入碳排放配額的,按照購買日實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款(包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)),借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款” 等科目。重點(diǎn)排放企業(yè)無償取得碳排放配額的,不作賬務(wù)處理。 本文+內(nèi)-容-來-自;中^國_碳+排.放_(tái)交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om

  (二)重點(diǎn)排放企業(yè)使用購入的碳排放配額履約(履行減排義務(wù))的,按照所使用配額的賬面余額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。重點(diǎn)排放企業(yè)使用無償取得的碳排放配額履約的,不作賬務(wù)處理。 本*文@內(nèi)-容-來-自;中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

 ?。ㄈ┲攸c(diǎn)排放企業(yè)出售碳排放配額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)配額取得來源的不同,分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:

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  重點(diǎn)排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的,按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)),借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目,按照出售配額的賬面余額,貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

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  重點(diǎn)排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的,按照出售日實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款(扣除交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)),借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

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 ?。ㄋ模┲攸c(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷購入的碳排放配額的,按照注銷配額的賬面余額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。重點(diǎn)排放企業(yè)自愿注銷無償取得的碳排放配額的,不作賬務(wù)處理。

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 ?。ㄒ韵聻閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議紀(jì)要英文原文的翻譯,僅供讀者參考) 本*文@內(nèi)-容-來-自;中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

  《污染物定價(jià)機(jī)制項(xiàng)目》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議紀(jì)要(Agenda Ref 20)第11段 2016年4月 本+文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

  在一些司法管轄區(qū),政府使用多種污染物定價(jià)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)其減排目標(biāo),并將其分為四大類:

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  (1) 排放權(quán)交易機(jī)制(ETS),包括總量控制與交易機(jī)制(Cap-and-trade)和基線與信用額度機(jī)制(Baseline-and-credit),這些機(jī)制使用可交易的排放配額來激勵(lì)參與者減排。排放量低于規(guī)定水平的參與者能夠出售剩余排放配額,而排放量高于規(guī)定水平的其他參與者需要獲得額外的排放配額,以彌補(bǔ)其超額排放量; 本@文$內(nèi).容.來.自:中`國`碳`排*放^交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.c om

  (2) 清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)和類似的激勵(lì)機(jī)制——這些機(jī)制均是通過向參與者提供可出售或用于抵消排放權(quán)交易機(jī)制(ETS)下的義務(wù)的配額(從而赦免原需履約的排放配額)或提供現(xiàn)金或其他財(cái)務(wù)激勵(lì),以激勵(lì)參與者降低排放水平;

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  (3) 碳捕獲型機(jī)制,這些機(jī)制鼓勵(lì)參與者通過林業(yè)和土地管理活動(dòng)來捕獲污染物。參與者可通過獲得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或可出售或用于抵消排放權(quán)交易機(jī)制(ETS)下的義務(wù)的配額來獲得獎(jiǎng)勵(lì);和

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  (4) 碳稅或征稅,這些機(jī)制對(duì)排放的污染物征收直接稅或征稅,或?qū)μ囟óa(chǎn)品(如石油或電力)的生產(chǎn)或銷售征收間接稅。 本文@內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放-交易&*網(wǎng)-tan pai fang . com

  《排放權(quán)交易機(jī)制會(huì)計(jì)處理》IASB會(huì)議紀(jì)要(Agenda Paper 5B)第12-13段 2007年12月12日 本`文@內(nèi)-容-來-自;中_國_碳排0放_(tái)交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om

  正如議程提案所述,在缺乏權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)定情況下,排放權(quán)交易機(jī)制的會(huì)計(jì)處理已出現(xiàn)多樣化……在缺乏權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)定情況下,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為幾種會(huì)計(jì)方法是可以接受的。下表概述了實(shí)踐中接受的主要方法:

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  《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的修訂 第117段 本`文內(nèi).容.來.自:中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com

  主體應(yīng)披露其重要會(huì)計(jì)政策。如果將會(huì)計(jì)政策信息與主體財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的其他信息匯總考慮后,可以合理預(yù)計(jì)這將會(huì)對(duì)一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者根據(jù)該等財(cái)務(wù)報(bào)表作出的決策產(chǎn)生影響,此類會(huì)計(jì)政策信息是重要的。 本+文內(nèi).容.來.自:中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

  《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》第10-13段 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

  第10段 在缺乏專門適用于某種交易、其他事項(xiàng)或事件的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),管理層應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其判斷來制定并應(yīng)用一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,使形成的信息: 本文@內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放-交易&*網(wǎng)-tan pai fang . com

  (1) 與使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求是相關(guān)的;并且 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

  (2) 是可靠的,以這種可靠信息形成的財(cái)務(wù)報(bào)表: 本`文-內(nèi).容.來.自:中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com

  真實(shí)反映了主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量;

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  反映了交易、其他事項(xiàng)和事件的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而不僅僅是法律形式;

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  是中立的,即沒有偏見; 本文+內(nèi)-容-來-自;中^國_碳+排.放_(tái)交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om

  是審慎的;以及

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  在所有重要方面是完整的。 內(nèi)-容-來-自;中_國_碳_0排放¥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

  第11段 在作出第10段的判斷時(shí),管理層應(yīng)當(dāng)依次參考并考慮以下來源的適用性:

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  (1) 處理類似和相關(guān)問題的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的要求;以及

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  (2)《概念框架》中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量概念。 夲呅內(nèi)傛萊源亍:ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńpāīfāńɡ.cōm

  第12段 在作出第10段的判斷時(shí),管理層還應(yīng)考慮使用類似概念框架制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的最新文告、其他會(huì)計(jì)文獻(xiàn)以及認(rèn)可的行業(yè)慣例,前提是它們不與第11段所規(guī)定的來源沖突。 本+文+內(nèi).容.來.自:中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com

  第13段 主體應(yīng)對(duì)類似交易、其他事項(xiàng)和事件選擇并應(yīng)用一致的會(huì)計(jì)政策,除非國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則特別要求或允許對(duì)可能適用不同會(huì)計(jì)政策的項(xiàng)目進(jìn)行分類。如果某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許上述分類,則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策并一致地應(yīng)用于各個(gè)類別。

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