CCER項(xiàng)目的會計(jì)確認(rèn)方法
由于碳排放權(quán)兼具金融工具、無形資產(chǎn)、存貨、貨幣等眾多屬性,現(xiàn)階段CCER項(xiàng)目會計(jì)確認(rèn)方法主要存在以下四種方法:
其一,根據(jù)持有目的確認(rèn)不同資產(chǎn)。雖然該種會計(jì)確認(rèn)方法具有一定科學(xué)性,但是上述會計(jì)確認(rèn)方法也存在一定的適用范圍,如果CCER項(xiàng)目按照持有目的劃分存在一定難度,企業(yè)必然無法對需要確認(rèn)的資產(chǎn)類型予以明確;
其二,確認(rèn)為金融資產(chǎn)。與普通金融工具不同,CCER項(xiàng)目是企業(yè)完全自主的一項(xiàng)所有權(quán)權(quán)利,其不會產(chǎn)生債權(quán)關(guān)系、不會在未來清算、沒有給予持有人收取現(xiàn)金等合同權(quán)利,因此CCER項(xiàng)目不符合金融工具的相關(guān)定義,該種會計(jì)確認(rèn)方法存在一定不合理性;
其三,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。雖然CCER與無形資產(chǎn)在不確定性、可辨認(rèn)性、單獨(dú)確認(rèn)、權(quán)力屬性等方面存在很多相似之處,但是兩者的差異性仍較為明顯。CCER不隨時間消耗,并能夠在短期內(nèi)變現(xiàn),然而無形資產(chǎn)則需要在續(xù)存期內(nèi)進(jìn)行攤銷,其變現(xiàn)所需時間相對較長。由此可以看出,該種會計(jì)確認(rèn)方法也存在一定不合理性;
其四,確認(rèn)為存貨。從生產(chǎn)耗用材料屬性方面來看,CCER是一種使用環(huán)境資源的權(quán)利,其不符合存貨的上述屬性。從日常經(jīng)營活動屬性方面來看,CCER是碳排放市場的補(bǔ)充機(jī)制,不屬于日常經(jīng)營活動的范疇。從最終目的來看,CCER的持有目的與存貨明顯不同,前者持有目的具有多樣性,如出售獲利和抵消自身配額
履約,后者持有目的具有單一性即出售獲利。由此可以看出,該種會計(jì)確認(rèn)方法也存在一定不合理性。
現(xiàn)階段我國已經(jīng)形成以總量控制的配額交易為基礎(chǔ)、自愿減排及
碳金融產(chǎn)品為補(bǔ)充的交易工具組合。
根據(jù)CCER的特點(diǎn),現(xiàn)行規(guī)章制度下企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為一項(xiàng)新興的資產(chǎn)。為了進(jìn)一步規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計(jì)處理,《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》于2019年正式發(fā)布,并重點(diǎn)對排放權(quán)交易會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)核算方法、賬務(wù)處理原則、財務(wù)報表列示和披露等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)范,其適用范圍為開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè),以下簡稱為“暫行規(guī)定”。根據(jù)“暫行規(guī)定”的相關(guān)要求,企業(yè)從
碳市場購買的配額應(yīng)該確認(rèn)為“碳排放權(quán)資產(chǎn)”。與購買的配額存在明顯不同,CCER屬于非法定配額部分的碳排放權(quán),企業(yè)可以選擇將其自用或出售,因此其會計(jì)確認(rèn)需要增設(shè)“碳排放權(quán)資產(chǎn)——CCER”科目。同時,項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)該通過“碳排放權(quán)資產(chǎn)開發(fā)”科目進(jìn)行核算。從會計(jì)確認(rèn)時點(diǎn)層面來看,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)CCER項(xiàng)目的獲得途徑進(jìn)行差異化處理。對于自主開發(fā)的CCER項(xiàng)目而言,CCER項(xiàng)目通??蓜澐譃轫?xiàng)目設(shè)計(jì)和具體實(shí)施兩個階段。由于項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段存在一定不確定性,因此該階段無法對CCER項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn),該階段各項(xiàng)支出需要通過“開發(fā)成本——CCER”進(jìn)行歸集。根據(jù)“暫行規(guī)定”的相關(guān)要求,具體實(shí)施階段在減排量通過備案登記時企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)。對于外購的CCER項(xiàng)目而言,企業(yè)應(yīng)該在取得該資產(chǎn)控制權(quán)時即交付到企業(yè)自有交易賬戶中時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)。
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